3.4. Доходы, не облагаемые налогом

Как было показано в § 3.1, основным подходом американского налогообложения подоходным налогом (income tax) является принцип всеобщности налогообложения доходов: все доходы подлежат включению в налоговую базу подоходного налога, если они прямо не поименованы в качестве дохода, не подлежащего налогообложению (tax-exempt income, exclusion, далее по тексту именуемых «исключения»). Список исключений приводится в части III Кодекса Внутренних Доходов США, IRC §§101-140. Ниже пойдет речь о наиболее часто применяемых исключениях. Некоторые исключения, такие как исключение дохода от продажи основного жилья (IRC §121) или внесение имущества в уставный капитал корпорации (IRC §118), будут рассмотрены в главе об отдельных видах операций.

Отсутствие обязанности по уплате подоходного налога не означает, что в отношении исключенного дохода не действуют иные налоги и налоговые обязанности. Так подарки и наследства, совокупная стоимость которых провещает определенный порог, облагаются налогами на трансфер благосостояния (wealth transfer tax): налог на наследство (estate tax, IRC §2001) и налог на подарки (gift tax, IRC §2501).  Некоторые исключений подлежат декларированию в целях их учета и определения всевозможных лимитов и порогов, определяющих статус и налоговые обязанности налогоплательщика. Практически во всех случаях налогоплательщик обязан фиксировать в своем документообороте основную информацию о полученном доходе.  

​

3.4.1. Подарок. Подарок является одним из наиболее распространенных исключений из дохода. Основанием для исключения подарка из налогооблагаемого дохода является IRC §102. В отличие от многих стран постсоветского пространства, в США одаряемым может выступать как физические, так и юридические лица, в том числе коммерческие организации при соблюдении ряда условий. В судебной практике «подарок» определяется как получение имущественной выгоды от «беспристрастной и бескорыстной щедрости» дарителя[1]. Commissionerv. Duberstein, 363 U.S. 278 (1960). Главный вопрос, поставленный Верховным Судом в Duberstein, на который следует ответить налогоплательщику – является ли передача имущества бескорыстным подарком или же способом компенсации.

Если подарком является доход от имущества (а не само имущество), то такой доход подлежит налогообложению. IRC §102(b)(2). К примеру, внесение родителем имущества в траст, установленного в пользу ребенка, не будет налогооблагаемым событием. Однако выплата трастом дохода от использования имуществом порождает у ребенка налогооблагаемый доход. 

Подарки следует отличать от призов, наград и образовательных грантов, которые имеют свой режим регулирования и при соблюдении ряда критериев также могут быть исключены из налогооблагаемого дохода. Критерии подарка, установленные в деле Duberstein, не распространяются на подарки между супругами. При безвозмездной передаче имущества от одного супруга другому статус подарка презюмируется. 

Подарки от работодателя работнику, как правило подлежат налогообложению, поскольку подарки часто служат дополнительной мотивацией и являются частью системы вознаграждения сотрудников. IRC §102(c)(1). Однако при соблюдении ряда формальностей работник вправе исключить награды за достижения работника (IRC § 74(c)) и небольшие льготы (de minimis fringe benefits, IRC §132(e)). 

Налоговым базисом подарка (балансовой стоимостью, tax basis) является налоговый базис дарителя. IRC§1015(a), 7701(a)(43). Подробнее в § 3.2.1. Однако при определении убытков от продажи подаренного имущества в качестве налогового базиса берется рыночная стоимость имущества на момент передачи имущества в дар.

Налоговые последствия подарков различаются для лиц являющихся (1) гражданами США либо домицилями с одной стороны, и для (2) нерезидентов, не являющиеся домицилями, с другой стороны. Категория домициля (domicile) отличается от категории налогового резидента. Лицо может быть налоговым резидентом, но не быть домицилем, равно как и наоборот. Лицо считается домицилем для целей налога на наследство и дарение, если оно проживает в США и в настоящее время не имеет намерения покинуть страну. Для определения домициля учитываются следующие факторы: формальные заявления о намерениях (в заявлениях на получение визы, налоговых декларациях, завещаниях и т. д.), продолжительность проживания в США, наличие грин-карты, образ жизни в США и за границей, связи с бывшей страной, страна гражданства, расположение деловых интересов, регистрация для голосования, место выдачи водительских прав, иные.

Если человек является гражданином или резидентом США, он обязан уплачивать налоги на подарки (включая денежные) по всему миру. Нерезиденты, не являющиеся резидентами, уплачивают налог только на подарки, связанные с США, такие как банковские счета или другое имущество, находящееся на территории страны.

Для граждан и резидентов существует пожизненный вычет, освобождающий от налогов на первые $12,060,000 подарков, полученных за всю жизнь. Нерезиденты не имеют такой пожизненной льготы, но для них размер исключений на все подарки составляет всего $60,000. 

Если общая стоимость подарков, которые сделал даритель одному или нескольким одаряемым, превышает годовой лимит (в 2023 году — $17,000, в 2024 году — $18,000), то дарителю необходимо подать декларацию по форме 709 до 15 апреля года, следующего за годом, когда был сделан подарок. Даже если подарок не облагается налогом, его нужно декларировать на форме 3520, если стоимость подарка превышает $100,000. Подарки на сумму свыше одного миллиона долларов могут подлежать дополнительному налогу (generation-skipping transfertax) при наличии ряда условий.

Несмотря на то что отсутствует обязанность формализировать передачу подарков, во избежание возможных споров с IRS крайне рекомендуется составлять сопроводительное письмо дарителя, в котором указывается, что имущество безвозмездно передается в дар без каких-либо встречных требований.  

3.4.2. Наследство. Передача имущества по наследству не образует налогооблагаемого дохода. IRC §102.  К наследству применяются те же требования о бескорыстности, что и для подарков. Если завещание составлено в качестве компенсации за имущество, работы или услуги, предоставленные завещателю во время его жизни, то наследованное имущество будет рассматриваться в качестве компенсации и, следовательно, дохода. Wolder v. Commissioner, 493 F.2d, 608 (2d Cir. 1974). 

Налоговым базисом наследованного имущества (балансовой стоимостью, tax basis) является рыночная стоимость имущества на дату смерти. IRC §1014(a), 7701(a)(43). Подробнее в § 3.2.1.

3.4.3. Возврат капитала. Как детально показано ранее, с экономической точки зрения можно выделить налоги на доходы, имущество и потребление. Ключевым элементом в понятии налогооблагаемого дохода является прирост благосостояния (§3.1.1). Commissioner v. Glenshow, 348 U.S. 426, 431 (1955). Только прирост подлежит налогообложению подоходным налогом. Возврат своих вложений не образует дохода. При определённых условиях возвращенный капитал может облагаться налогом на имущество на уровне штатов и местного самоуправления, что, впрочем, предмет для отдельного анализа.   

Наиболее распространенными формами возврата капитала является: 

• налоговый базис продаваемого имущества (§3.2.1),

• сумма возвращенного займа (§3.2.1) за исключением процентов, 

• компенсация убытков (§3.4.4), 

• выплата страховки в пределах уплаченных страховых премий;

• распределение имущества корпорации сверх E&P в пределах базиса акций (§3.2.1). 

Несмотря на то, что концепция возврата капитала кажется интуитивно понятной, на практике возникают многочисленные вопросы, связанные с отграничением дохода от возврата капитала.

3.4.4. Компенсация вреда и убытков. Компенсация вреда здоровью направлена на то, чтобы максимально восстановить физические и психологические возможности человека, утраченные в результате противоправных действий. Согласно IRC §104(a)(2) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода компенсация любого вреда (кроме штрафных убытков), полученной (будь то по иску или по соглашению, в виде единовременных сумм или периодических платежей) в связи с причинением личных физических травм или физических болезней[2]. Компенсация нефизического вреда (моральный и иной нефизический вред) также подлежит исключению, если вред является следствием физических травм или болезней.  К сожалению, до сего дня в судебной практике не выработано единого подхода в отношении связи физического вреда и нефизических последствий. 

Компенсация штрафных убытков (punitive damages) прямо указана законодателем в качестве налогооблагаемого дохода. IRC §104(a)(2), вне зависимости от того являются ли такие убытки следствием физического или нефизического вреда.

Если медицинские расходы были приняты к вычету в предыдущем налоговом периоде, то компенсация будет облагаться налогом, даже если имеется положение закона об исключении компенсации из налогооблагаемого дохода. 

Согласно IRC §104(a)(3) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода страховые выплаты по добровольному страхованию здоровья, даже если такие выплаты фактически превышают фактически понесенные медицинские расходы налогоплательщика. Если же страховые премии оплачивались работодателем налогоплательщика, то они могут быть исключены из налогооблагаемого дохода в пределах фактически понесенных налогоплательщиком медицинских расходов. IRC §105.

Частным случаем возврата капитала является компенсация экономических убытков. Убытки в форме упущенной выгоды облагаются налогом как обычный доход. Примерами упущенной выгоды могут быть неполучение прибыли из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств по договору.

Убытки, нанесенные имуществу налогоплательщика, включая нематериальные активы, такие как деловая репутация или товарный знак, могут иметь более сложные налоговые последствия. Если сумма возмещения не превышает налоговый базис актива (см. § 3.2.1), то она не облагается налогом, поскольку, по сути, это возврат утраченного, и, следовательно, возмещение не образует экономического прироста. Однако, если возмещение превышает налоговый базис, превышающая базис сумма может облагаться налогом как капитальный или обычный доход, в зависимости от характера актива. Raytheon Products Corp. v. Commissioner, 144 F.2 100, 113 (1stCir. 1944).

Ущерб, связанный с нарушением патентных или авторских прав, обычно рассматривается как упущенная выгода и облагается налогом как обычный доход. Big Four Industries, Inc. v. Commissioner, 40 T.C. 1055 (1963). Ущерб, связанный с нарушением товарного знака, обычно рассматривается как ущерб, нанесенный нематериальному активу, и облагается налогом только в той части, которая превышает налоговый базис товарного знака. IncoElectroenergy Corp. v. Commissioner, 54 T.C.M. (CCH) 359 (1987). Таким образом, точное налоговое лечение возмещения ущерба зависит от конкретных обстоятельств дела и характера причиненного вреда.

3.4.5. Доходы от трудовой деятельности за рубежом (Foreign Earned Income Exclusion). В судебной практике «подарок» определяется как доходы от «беспристрастной и бескорыстной щедрости»[3]. Commissioner v. Duberstein, 363 U.S. 278 (1960). Несмотря на то что отсутствует обязанность формализировать передачу подарков, во избежание возможных споров с IRS крайне рекомендуется составлять сопроводительное письмо дарителя, в котором указывается, что имущество безвозмездно передается в дар без каких-либо встречных требований. 

Для целей расчета подоходного налога США, американский налоговый резидент вправе исключить доходы от иностранных источников, полученных в результате трудовой или предпринимательской деятельности за время постоянного проживания вне США (foreign earned income Exclusion, or FEIE). Пассивный иностранный доход (дивиденды, проценты по займу, доход на прирост капитала) не могут быть исключены. Размер исключения не может превышать установленный годовой лимит[4].  

Для целей исключения есть важное различие между доходом от трудовой и предпринимательской деятельности. В случае, если физическое лицо занимается предпринимательской деятельностью (кроме как в корпоративной форме), в которой как личные услуги, так и капитал являются факторами, приносящими материальный доход, исключаемым доходом будет только разумная компенсация за личные услуги, фактически оказанные этим физическим лицом. Часть дохода, которая представляет собой дивиденды или иной доход на капитал, не подлежит исключению. Общая сумма, которая должна рассматриваться как заработанный доход (earned income) физического лица от предпринимательской деятельности, ни в коем случае не должна превышать тридцать процентов доли физического лица в чистой прибыли от такой торговли или бизнеса. Treas. Reg. §1.911-3(b)(2).

Исключению подлежит только иностранный доход, который по правилам американского налогообложения (IRC§862) рассматривается в качестве дохода от источников вне США. Treas. Reg. §1.911-3(a). Применительно к услугам, для целей американского налогообложения источник дохода будет иностранным, если услуги были фактически выполнены вне США. Treas. Reg. §1.911-3(a).

Чтобы воспользоваться этим исключением, должно выполняться два важных условия Treas. Reg. §1.911-2(a). Во-первых, американский налоговый резидент обязан иметь налоговый дом (tax home) в одной или нескольких странах за пределами США. Во-вторых, американский налоговый резидент обязан

(1) быть добросовестным резидентом иностранного государства или стран в течение непрерывного периода, включающего весь налоговый год, либо

(2) физически присутствовать в зарубежной стране или странах не менее 330 полных дней в течение любого периода продолжительностью 12 месяцев подряд. Указанные 330 дней могут идти не последовательно. Treas. Reg. §1.911-2(d)(1).

Категория налогового дома и добросовестного резидентства являются весьма оценочными, а стандарты их доказывания пространными. Бремя доказывания ложится на налогоплательщика. 

Правило, устанавливающее обязанность быть добросовестным резидентом иностранного государства, не будет считаться соблюденным, если в иностранном государстве, в котором был получен доход, американский налоговый резидент подавал налоговую декларацию нерезидента за соответствующий налоговый период (Treas. Reg. §1.911-2(c)(1)) либо если по правилам такого государства полученный доход не облагается налогом ввиду того, что он рассматривается иностранным (Treas. Reg. §1.911-2(c)(2)).

Налоговый дом физического лица согласно IRC § 911 считается расположенным по его постоянному или основному (если более одного постоянного) месту деятельности (place of business) или, если физическое лицо не имеет постоянного или основного места деятельности из-за характера бизнеса, тогда в своем обычном месте жительства в реальном и содержательном смысле.

Закон устанавливает также возможность частичного исключения. Если налогоплательщик соответствует требованиям на основании добросовестного резидентства, либо на основании физического присутствия только в части года, то налогоплательщик должен скорректировать максимальный лимит в зависимости от количества квалификационных дней в году. Количество квалификационных дней — это количество дней в году в течение периода, когда налогоплательщик имеет свой налоговый дом в иностранном государстве и является либо добросовестным резидентом иностранного государства, либо соответствуете тесту на физическое присутствие. Чтобы определить максимальную сумму исключения, нужно умножить максимальную сумму исключения за год на количество квалификационных дней в году, а затем разделите результат на 365 (366, если год високосный) [5].

Важно отметить, что исключение применяется не автоматически. Оно действует только в том случае, если налогоплательщик подал налоговую декларацию с указанием исключаемого дохода за соответствующий налоговый период. В противном случае иностранный доход будет облагаться подоходным налогом.

Исключение дохода и все лимиты на исключение применимы лишь в отношении налогового года, в котором иностранный доход был заработан (то есть год, в который работы были выполнены), даже если доход был фактически выплачен позже[6].  Однако, если фактическая выплата произошла позднее конца года, следующего за годом, когда иностранный доход был заработан, то в таком случае иностранный доход «задавнивается», то есть не может быть исключен из общего дохода.   

Если человек занимается предпринимательской деятельностью вне США, то рассматриваемое исключение применяется только в отношении подоходного налога. В отношении налога на самозанятых (self-employment tax) оно не распространяется. 

3.4.6. Расходы на иностранное жильё (Foreign Housing Exclusion). В судебной практике «подарок» определяется как доходы от «беспристрастной и бескорыстной щедрости»[7]. Commissioner v. Duberstein, 363 U.S. 278 (1960). Несмотря на то что отсутствует обязанность формализировать передачу подарков, во избежание возможных споров с IRS крайне рекомендуется составлять сопроводительное письмо дарителя, в котором указывается, что имущество безвозмездно передается в дар без каких-либо встречных требований. 

Согласно выводам Верховного суда США, сделанным в Old Colony Trust Co. v. Commissioner, 279 U.S. 716 (1929), если третье лицо оплачивает какие-либо расходы за налогоплательщика, то у налогоплательщика образуется налогооблагаемый доход в размере таких оплат (как если бы третье лицо выплатило соответствующую сумму сначала самому налогоплательщику, а тот впоследствии сделал оплату своему кредитору)[8]. Соответственно, все платежи работодателя за жилье работника как в США, так и за их пределами будут образовывать налогооблагаемый доход работника, если работник является американским налоговым резидентом. 

Однако, американский налоговой резидент, постоянно проживающий за пределами США, вправе воспользоваться налоговыми льготами в отношении расходов на иностранное жильё (foreign housing exclusion, FHE). IRC §911. В отношении этих расходов возможно как их (1) исключение (exclusion) из налогооблагаемого дохода налогоплательщика (как если бы такие суммы вовсе не учитывались в доходе налогоплательщика), так и (2) принятие их к вычету из налоговой базы (deduction).

​

Также как и в случае с исключением иностранного трудового или предпринимательского дохода (foreign earnedincome exclusion), для того, чтобы воспользоваться FHE, в соответствующем налоговом годе налогоплательщик должен иметь налоговый дом (tax home) вне США и соответствовать либо тесту на добросовестное проживание, либо тесту на физическое присутствие. IRC §911.

​

Основные разъяснения о критериях этой налоговой льготы и ее механике приведены в Treas. Reg. § 1.911-4. 

​

Первый и основанной критерий – разумность расходов на жильё. «Сумма, уплаченная за жилье, не считается разумной для целей пункта (а) настоящего раздела, если расходы являются расточительными [lavish] или экстравагантными [extravagant] в данных обстоятельствах». Reg. § 1.911-4(b)(4). Для оценки расходов на разумность используют метод рыночного сопоставления. 

​

В качестве FHE подпадают компенсации жилищных расходов как самого налогоплательщика, так и супругов и иждивенцев (dependents) налогоплательщика в понимании IRC §152. Однако компенсация жилищных расходов на супруга и иждивенцев допускается только если (1) таковые проживают вместе с налогоплательщиком либо (2) они проживают отдельно (далее – во «втором жилье»), но при условии что их второе жильё отвечает критериям неблагоприятных жилищных условий (adverse living condition). Treas. Reg. § 1.911-4(a) and (b)(5). 

​

По общему правилу, FHE охватывает основное иностранное жилье налогоплательщика. По дословному[9]толкованию Treas. Reg. § 1.911-4 (b)(5), льгота распространяется на второе жилье (second foreign household) только если в таком жилье проживают супруг и иждивенцы налогоплательщика.

​

Расходы на жилье включают арендную плату, разумную стоимость аренды жилья, предоставленного работодателем в натуральной форме, коммунальные услуги (кроме телефонных расходов), страхование недвижимого и личного имущества, налоги на проживание кроме тех, что указаны указанные в Treas. Reg. § 1.911-4(b)(2)(v), невозвратные сборы, уплаченные за обеспечение права аренды, аренду мебели и аксессуаров, ремонт дома и парковку жилого помещения.

​

Не подпадают под категорию расходов: (i) стоимость покупки дома, его улучшения и другие затраты, являющиеся капитальными затратами; (ii) стоимость приобретенной мебели или аксессуаров или услуги по домохозяйству (горничных, садовников и т. д.); (iii) амортизация основного долга в отношении доказательства задолженности, обеспеченной ипотекой жилья налогоплательщика; (iv) амортизация жилья, принадлежащего налогоплательщику, либо амортизация капитальных улучшений, произведенных в жилье, арендованном налогоплательщиком; (v) проценты и налоги, подлежащие вычету согласно IRC §163 или §164, или другие суммы, подлежащие вычету согласно IRC §216(a) (относящиеся к вычету процентов и налогов арендатором кооперативной жилищной корпорации); (vi) расходы более чем одного иностранного домохозяйства, за исключением случаев, предусмотренных пунктом (b)(5) настоящего раздела; (vii) расходы на еду и проживание, исключенные из валового дохода согласно IRC §119; (viii) расходы, заявленные как вычитаемые расходы на переезд в соответствии с IRC §217; или (ix) стоимость подписки на платное телевидение.

​

Лимиты и алгоритм определения допустимых исключений и вычетов расходов на жильё. Ограничения в исключении FHE из налогооблагаемого дохода зависят от того, сделаны ли жилищные расходы работодателем налогоплательщика или самим налогоплательщиком. 

​

Согласно Treas. Reg. § 1.911-4(d)(1), к исключению можно принять меньшую их следующих величин:

1. полную сумму расходов на жилье, относимую на счет работодателя или

2. сумму самостоятельного трудового или предпринимательского дохода (foreign earned income) налогоплательщика. 

​

Под «расходами на жилье» понимают разумные расходы за минусом базовой стоимости проживания (base housing amount) [10]. 

​

Если налогоплательщик сделает выбор в пользу принятия к исключению собственных расходов (не от работодателя – опция 2), то он обязан принять к исключению все произведенные расходы (то есть нельзя исключить только какую-то часть).  

​

Если у налогоплательщика нет самостоятельного трудового или предпринимательского дохода, то вся сумма расходов на жилье считается полученной от работодателя и подлежит исключению в пределах ограничений, указанных в пункте (d)(1) раздела – в пределах меньшего из двух показателей.

​

Если у сотрудника есть только доход от самостоятельной деятельности, то вся сумма расходов на жилье не считается полученной от работодателя и подлежит вычету в пределах ограничений, указанных в пункте (e) раздела[11]. 

​

Во всех остальных случаях сумма расходов на жилье, полученная от работодателя, определяется путем умножения общей суммы на следующую дробь: 

Компенсация от работодателя / Заработанный за рубежом доход за налоговый год.

Сумма расходов на жилье, не полученная от работодателя, определяется вычитанием суммы, полученной от работодателя, из общей суммы.

​

Алгоритм подсчёта исключения в отношении жилищных расходов[12]. Для применения этого алгоритма вам следует открыть инструкцию к форме 2555.

​

Если место, в котором вы понесли расходы на жилье, не указано в таблице в конце инструкций к форме 2555, а количество дней вашего квалификационного периода, приходящегося на 2023 налоговый год, составляет 365, НЕ ЗАПОЛНЯЙТЕ этот чек-лист. Вместо этого введите 36000 долларов США в строке 29b. Эта и есть сумма исключения.  В ином же случае переходите к шагу 1. 

1. Введите количество дней вашего квалификационного периода, приходящегося на 2023 налоговый год _______.

2. Вы ввели 365 в строке 1?

  Нет. Если сумма в строке 1 меньше 365, пропустите строку 2 и перейдите к строке 3.

  Да. Найдите сумму в колонке «Лимит расходов на жилье (полный год)» в таблице в конце инструкций к форме 2555 для места, в котором вы понесли расходы на жилье. Это ваш лимит расходов на жилье. Введите сумму здесь и в строке 29b. Также см. раздел «Выборы» для применения более высокого лимита расходов на жилье ниже. Если на этот вопрос вы ответили «да», не заполняйте остальную часть рабочего листа!

3. Введите сумму в столбце «Лимит расходов на жилье (ежедневно)» из таблицы в конце настоящих инструкций к форме 2555 для места, в котором вы понесли расходы на жилье. Если местоположение не указано в таблице, введите 98,63 доллара США. 

4. Умножьте строку 1 на строку 3. Это ваш лимит расходов на жилье. Введите результат сюда и в строку 29b.

Ссылки: 

[1] “Proceeds from a "detached and disinterested generosity."

[2] “[T]he amount of any damages (other than punitive damages) received (whether by suit or agreement and whether as lump sums or as periodic payments) on account of personal physical injuries or physical sickness.”

[3]“Proceeds from a "detached and disinterested generosity."

[4] Для не состоящего в браке налогоплательщика $107,600 на 2020; $108,700 на 2021; $112,000 на 2022; $120,000 на 2023. На семейных налогоплательщиков, совместно подающих налоговую декларацию, размер исключения на 2023 года составляет $240,000.

[5] Пример: налогоплательщиком установлен налоговый дом и добросовестное проживание в зарубежной стране 14 августа 2022 года.  Налогоплательщик сохраняет налоговый дом и резидентство до 31 января 2024 года. Налогоплательщик в качестве налогового года выбрал календарный год. Количество дней квалификационного периода, приходящегося на 2022 налоговый год, составляет 140 (с 14 августа по 31 декабря 2022 г.). Максимальное исключение на 2022 год составляет $42,959 (140/365 x $112,000 годовой лимит за 2022 год).

[6] В этом может наблюдаться конфликт между налоговым годом для общих целей подоходного налога (ввиду того, что согласно своей налоговой политики у налогоплательщика установлен календарный налоговый год и доход включается в годе его фактического получения по методу кассы), и для целей применения данного исключения FEIE.

[7]“Proceeds from a "detached and disinterested generosity."

[8] “The discharge by a third person of an obligation to him is equivalent to receipt by the person taxed.”

[9] The term “second foreign household” means a separate abode maintained by an individual outside of the U.S. for his or her spouse or  dependents. 

[10] Базовая стоимость проживания (base housing amount) равна произведению 16 процентов годовой зарплаты работающего лица в США, получающего компенсацию по ставке, равной годовой ставке заработной платы, выплачиваемой за ступень 1 класса GS–14, умноженной на следующую дробь: Количество квалификационных дней/Количество дней в налоговом году. Для целей вышеуказанной части количество квалификационных дней определяется в соответствии с § 1.911–3(d)(3). Годовой оклад 1 ступени GS –14. Годовая ставка заработной платы для 1 ступени GS–14 определяется первого января календарного года, в котором начинается налоговый год физического лица.

[11] То есть по формуле: доступные для вычета расходы по жилью = общий иностранный доход – исключённый иностранный доход – исключенные расходы на жильё.  См. § 1.911-4(e)(1). «[…] в пределах дохода физического лица, полученного за границей (как определено в § 1.911–3) за налоговый год, сверх исключенного дохода, полученного за границей, и суммы расходов на жилье, исключенной из валового дохода за налоговый год в соответствии с § 1.911–3 и настоящим разделом».

[12] Доступен для изучения в инструкции к форме 2555.